初级会计职称综合辅导：售后回购业务的会计处理

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   售后回购是指销货方在售出商品的同时，与购货方签定合同，规定销货方在一定的期间内，按照合同的有关规定将其售出的商品又购买回来的一种交易方式。从这个定义来着，售后回购的主旨是为企业筹集资金，那么，企业在售出商品、回购商品两个环节是应该按销售和采购进行账务处理呢？还是按融资业务进行账务处理呢？

　　售后回购的会计处理

　　判定的标准是看该业务是否符合《企业会计准则——收入》第五条的条件。收入准则规定，收人确认必须同时符合下列4个条件：

　　(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。

　　(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。

　　(3)与交易相关的经济利益能够流入企业。

　　(4)相关的收入和成本能够可靠地计量。

　　将售后回购业务对照上述4个条件，明显看出这种业务与收入确认的第二个条件不符，因此，在会计实践中对售后回购业务一般不应该确认收入，但是如果卖方有回购选择权，并且回购价是以回购当日的市场价为基础确定，在回购的可能性很小的情况下，也可在售出商品时确认为收入的实现。

　　销售回购交易本质上属于融资交易。因此，在销售回购情况下，企业不能确认收入。

　　企业应设置“待转库存商品差价”科目，核算企业在附有购回协议的销售方式下，发出商品的实际成本(或进价)与销售价格以及相关税费之间的差额。企业在发出商品时，按实际收到或应收的价款，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“库存商品”科目。按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目，按其差额，贷记或借记“待转库存商品差价”科目。库存商品采用计划成本与售价核算的企业，还应结转实际成本与计划成本、进价与售价的差异。按规定应交纳的与销售商品相关的除增值税以外的其他税费，借记“待库存商品差价”科目，贷记“应交税金”、“其他应交款”科目。

　　如果回购价格大于原售价的，应在销售与回购期内按期计提利息费用，计提的利息费用直接计入当期财务费用。计提利息费用时，借记“财务费用”科目，贷记“待转库存商品差价”科目。

　　企业日后重新购回该项商品时，按照专用发票上注明的商品价款，借记“物资采购”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目，按实际支付或应支付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。同时，将与该购回商品有关的“待转库存商品差价”科目的余额冲减或增加购回商品的成本，借记或贷记“待转库存商品差价”科目，贷记或借记“物资采购”、“库存商品”等科目。

　　[案例]

　　[案情说明]高翔(三亚)船用机械制造有限公司以经营租赁方式将设备租回，租期二年，年租金12万元，于每年年初支付。

　　[法律依据]《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国企业会计准则——非货币性交易》。 www.jiaoyu880.com

　　[会计处理]高翔(三亚)船用机械制造有限公司出售后以经营租赁方式租回的会计处理如下：

　　①高翔(三亚)船用机械制造有限公司出售设备给中浦(通什)资产租赁有限公司：

　　借：银行存款                             1170000

　　    贷：库存商品                         800000

　　        递延收益                         20xx00

　　        应交税金——应交增值税(销项税额)  170000

　　②高翔(三亚)船用机械制造有限公司每年初(分两期)支付租金时：

　　借：递延收益           100000

　　    制造费用           20xx0

　　    贷：银行存款       120xx0

　　20xx00÷2=100000

　　[分析指导]售后租回，是指销售商品的同时，销售方同意日后再租回所售商品。

　　在这种销售方式下，应当分别情况处理：

　　(1)如果售后租回形成一项融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应当单独设置“递延收益”科目核算，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。

　　(2)如果售后租回形成一项经营租赁，售价与资产账面价值之间的差额也通过“递延收益”科目核算，并在租赁期内按照租金支付的比例分摊。

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